البيداغوجية المالية

التبويبات الأساسية

من أجل توضيح مبادئ المحاسبة والإلمام بمفاهيم مالية المقاولة، يجب علينا التطرق إلى مجموعة من المفاهيم الخاصة بمبادء المحاسبة ومالية المقاولات. بعد ذلك سوف نقوم بتعريف تدبير الخزينة وتدقيق الوسائل المتوفرة للموكول في هذا الإطار. وفي الختام سوف نقوم بتبسيط مبادئ المحاسبة قبل التطرق إلى وسائل الأداء المتوفرة للمقاول.

مبادئ ومفاهيم المحاسبة

من أجل تعريف مبادئ المحاسبة ومالية المقاولات يجب علينا الإجابة إلى مجموعة من التساؤلات : ماذا يقصد بالمحاسبة ؟ من هم مستعملو المحاسبة ؟ كيف تنظم المحاسبة ؟ ما هي الموازنة (الحصيلة) ؟ ما هو حساب العائدات والتكاليف ؟ ما معنى الإهلاكات ؟ كيف تدبير الخزينة بشكل يومي ؟ و ما هي وسائل الأداء المتاحة للمقاول ؟ وما هي المخاطر المتعلقة بالأداءات ؟

  • ماذا يقصد بالمحاسبة؟ وهل هي واجبة بحكم القانون؟

    المحاسبة هو نظام لمعالجة المعلومة يروم القيام بشكل يومي بجمع وتسجيل المعطيات الاقتصادية والمالية المنجزة من طرف المقاولة بغية إعداد القوائم التركيبية: الموازنة وحساب العائدات والتكاليف وقائمة أرصدة الإدارة وجدول التمويل وقائمة المعلومات التكميلية.

    • تبين الموازنة بصورة منفصلة عناصر أصول المقاولة وخصومها.
    • يتضمن حساب العائدات والتكاليف، بصورة إجمالية، عائدات وتكاليف الدورة المحاسبية التي تسمح بحساب نتيجة السنة المالية.
    • تحدد قائمة أرصدة الإدارة مختلف الهوامش ومكونات النتيجة : الهامش الإجمالي، الإنتاج، القيمة المضافة...
    • يبرز جدول التمويل التطور المالي للمقاولة خلال الدورة المحاسبية، وذلك ببيان الموارد التي توفرت لها والاستخدامات التي خصصتها لها.
    • تسمح قائمة المعلومات التكميلية بإخبار المستعملين الخارجيين بالطرق الخارجة عن المعايير عند الاقتضاء أو التعديلات التي تطرأ على الطرق المعتمدة من طرف المقاولة

    وطبقا للقانون رقم 9.88 الصادر في 25 دجنبر 1992، يجب على كل تاجر بمدلول هذه الكلمة في قانون التجارة أن يمسك محاسبته وفق الشروط أدناه المنصوص عليها في المدونة العامة للتنميط المحاسبي :

    • مسك محاسبة بالعملة الوطنية؛
    • استخدام تقنية ازدواجية القيود؛
    • الاعتماد على وثائق إثباتية يتم تأريخها وحفظها وتصنيفها وفق ترتيب محدد، من شأنها أن تستخدم كإثبات وتحمل مراجع تسجيلها في المحاسبة؛
    • احترام التسجيل الزمني للعمليات؛
    • المراقبة من خلال الجرد لوجود وقيمة عناصر الأصول والخصوم؛
    • مسك دفاتر ودعامات تسمح بإعداد القوائم التركيبية.
  • من هم مستعملو المحاسبة ؟

    يمكن تجسيد أهمية المحاسبة العامة من خلال أدوارها وتعدد مستعمليها، وهم :

    • مسيرو المقاولة ؛
    • مقدمو الأموال الذين يمولون المقاولة : المساهمون والشركاء والمصرفيون والمقرضون...؛
    • الشركاء المباشرون للمقاولة كالزبناء والممونون والهيئات الاجتماعية ؛
    • المأجورون ومندوبوهم؛
    • إدارة الضرائب التي تعتبر المقاولة كجامع للضرائب والرسوم المؤداة؛
    • المحاكم وبالأخص المستشارون الذين يعتبرون المحاسبة كإثبات قانوني؛
    • الإدارة الاقتصادية التي تستعين بالمحاسبة العامة من أجل تجميع المعطيات الماكرو اقتصادية.

     

  • كيف تنظم المحاسبة ؟

    ينطلق مسار المحاسبة من خلال وثيقة إثباتية ( فواتير، شيكات، وثائق الصندوق، إشعار الضريبة...) التي تعتبر أهم وثيقة في المحاسبة. ثم يتم استخدام عدة مستندات وأدوات أخرى.

    • يسجل دفتر اليومية جميع تدفقات اليوم بدون نظام : تقييد المشتريات والمبيعات، عمليات الأداء والتحصيل...؛
    • تنقل قيود دفتر اليومية إلى سجل يسمى " دفتر الأستاذ" وتسجل فيه وفق قائمة حسابات التاجر  : زبناء، ممونون، خزينة، عمليات الشراء والبيع، التكاليف...؛
    • يقوم الميزان المسمى أيضا " ميزان المراقبة" أو الميزان ذي الخانات الأربع بمركزة جميع حسابات المقاولة ويسمح بالتأكد من كون القيود المنجزة في المحاسبة تدل على صحة المبالغ المقيدة محاسبيا ؛
    • انطلاقا من الميزان، يتم تحرير البيانات المحاسبية التي تتمثل أساسا  في الموازنة ( حصيلة الأصول والخصوم) و حساب العائدات والتكاليف ( خلاصة التدبير).

     

  • ما هي الموازنة ( الحصيلة) ؟

    الموازنة هو جدول يبين في تاريخ معين عناصر أصول المقاولة وخصومها.

    على اليمين، نجد الأصول بينما تسجل الخصوم على اليسار.

    • تسجل الأصول الاستعمالات، أي ما تملكه المقاولة
    • تصف الخصوم الموارد، أي ما تدين به المقاولة.

    تظهر بنية الحصيلة أو الموازنة المبالغ الإجمالية والصافية للسنة المالية الجارية والمبالغ الصافية للسنة المالية السابقة.

     

  • ما هو حساب العائدات والتكاليف ؟

    حساب العائدات والتكاليف هو قائمة تركيبية تصف، على مستوى العائدات والتكاليف، مكونات النتيجة النهائية للسنة المحاسبية.

    يعرض حساب العائدات والتكاليف بشكل عمودي ويظهر بالتدرج ثلاث مجموعات من النشاط التي تمارسها المقاولة : 

    عمليات الاستغلال التي تسفر عن حساب " نتيجة الاستغلال " من خلال مقارنة عائدات الاستغلال وتكاليفه؛

    • العمليات المالية التي تسفر عن حساب " النتيجة المالية " من خلال مقارنة العائدات المالية والتكاليف المالية؛
    • العمليات غير الجارية أو الاستثنائية التي تسفر عن حساب " النتيجة غير الجارية " من خلال مقارنة العائدات والتكاليف غير الجارية ؛

     

  • ما معنى الاستهلاك المحاسبي؟

    الاستهلاك في المحاسبة أو الإهلاك هو معاينة نقص القيمة في الأصول الثابتة. ولا تسفر جميع الأصول الثابتة عن حساب الاستهلاكات لأن هناك بعض العناصر غير القابلة للاستهلاك ( أ). ونميز بين طريقتين في الاستهلاك (ب)، خطي وتدريجي، مما يسمح بحساب نقص القيمة وفق النسب المنصوص عليها قانونا (ت).

    1. العناصر غير القابلة للاستهلاك
    • الأصول الثابتة غير المادية
    • حق الإيجار
    • الأصل التجاري
    • العلامات
    • الأصول الثابتة المادية
    • الأراضي
    • الأصول الثابتة المالية

    طرق الاستهلاك المحاسبي

    الاستهلاك الخطي

    • نسبة الاستهلاك :  مدة الحياة  t = 100 /
    • قيمة سنوية ثابتة = القيمة الأصلية x t
    • بشكل تناسبي مع التشغيل ابتداء من أول يوم من شهر الاقتناء. والمخصص الأخير هو تكملة المخصص الأول لإتمام القيمة السنوية.

    الاستهلاك التدريجي، نظام اختياري

    • نسبة الاستهلاك التدريجي :  مدة الحياة  t = 100 /
    • قيمة سنوية ثابتة = القيمة الأصلية x t
    • نسبة الاستهلاك التدريجي : td =النسبة الخطية  x المضاعف
    • المعامل : 1,5 ( 3-4 سنوات) ؛ 2 ( 5-6 سنوات) و 3 ( أزيد من 6 سنوات)
    • القيمة السنوية التدريجية = القيمة الصافية المحاسبية x td
    • بشكل تناسبي ابتداء من شهر الاقتناء ( 12  /عدد أشهر الاستخدام )
    • لما تكون td أصغر من  ( المدة النتبقية 1 / ) ، نطبق القيمة السنوية الخطية : الاستهلاك = المدة المتبقية /القيمة الصافية المحاسبية.

    تعتبر الأصول الثابتة المادية قابلة للاستحقاق وفق مدد الحياة القانونية المبينة على النحو الآتي :

    • البنايات ( أو المنشآت) الإدارية : 20 سنة
    • البنايات الصناعية : 18 سنة
    • المنقولات والمعدات المكتبية : 10 سنوات
    • المعدات أو الآلات الثابتة : 10 سنوات
    • المعدات أو الآلات المنقولة : 5 سنوات
    • معدات النقل : 5 سنوات
    • الأجهزة المعلوماتية : 4 سنوات
    • الأصول الثابتة المعدومة ( التي تستعمل عند إنشاء أو تطوير المقاولة كمصاريف التأسيس وزيادة رأس المال و التكاليف المطلوب توزيعها وأقساط تسديد الاقتراض) هي قابلة للاستهلاك على خمس سنوات.

     

تدبير الخزينة

ترد التدفقات المالية للخزينة بشكل عام من المشتريات والمبيعات التي تنجزها المقاولة :

  • المشتريات تفضي إلى عمليات للدفع
  • والمبيعات تتجسد بعميلات تحصيل.

وتبقى براعة المسير هي الكفيلة بتدبير هذا الفارق على مستوى الآجال الممنوحة للزبناء وتلك الممنوحة من طرف الممونين.

  • أهداف ومهام وظيفة الخزينة

    • ضمان سيولة المقاولة وتمكينها من الاستمرار في العمل عبر الولوج للتمويلات اللازمة بأفضل التكاليف؛
    • إدارة الحسابات البنكية والأموال الجاهزة : توازن الحسابات، التتبع الإداري ( فتح وإغلاق الحسابات، تدبير الصلاحيات البنكية) ؛
    • تدبير التدفقات : اختيار وسائل الأداء ونوعية البنوك ؛
    • التقليل الأمثل من المصاريف المالية عبر اختيار التمويلات الأنسب و الرفع الأمثل من العائدات المالية عبر اختيار أفضل الاستثمارات ؛
    • تدبير مخاطر الخزينة ( مخاطر أسعار الفائدة والصرف...)؛
    • التفاوض مع البنك بشأن أفضل شروط التمويل.

    وباختصار، يجب تحديد استراتيجية : اختيار سياسة للتمويل و / أو للاستثمار

    كما يتعين على الخازن :

    • تدبير الاحتياجات لرأس المال العامل؛
    • ضمان تتبع الكفالات والضمانات البنكية؛
    • ضمان تدبير شامل للسيولة وللتمويلات على الأمدين المتوسط والطويل
    • القيام بتقارير للخزينة...إلخ
    • لكن قبل أي شيء، يجب إعداد توقعات للخزينة انطلاقا من التحكم في تتبعها اليومي.

     

  • التتبع اليومي للخزينة

     

    التتبع اليومي للخزينة
    الرصيدالكلفةالعائدالعناصرالتاريخ
    XX  الرصيد الأولي المتوفر01/01/N
    XXXX شيك بتاريخ01/01/N
    XX XXوثيقة الصندوق01/01/N
        02/01/N
         
         
         
         

     

     

  • الخزينة التوقعية الشهرية

    الخزينة التوقعية الشهرية

     
    الشهر 3

    الشهر  2

    الشهر  1

    العناصر 
       الرصيد في بداية الشهر 
        
        
       المبالغ المحصلة



    المدفوعات


    الخزينة في نهاية الشهر : E-D


    الخزينة المراكمة
        

     




    المدفوعات


    الخزينة في نهاية الشهر : E-D


    الخزينة المراكمة

تبسيط جميع عناصر المحاسبة

بدل مسك محاسبة منمطة من خلال دفتر اليومية ودفتر الأستاذ والميزان بغية إنجاز حساب العائدات والتكاليف والموازنة، ينصب الجهد على تبسيط المسار المحاسبي بغية الاحتفاظ بأهم المعلومات المنبثقة عن النظام.

ويمكن تنفيذ التنظيم الجديد الموصى به للمقاولة الصغرى و/ أو  للمقاول الذاتي من خلال القوائم الأربع التالية :

  • قائمة الأصول الثابتة
  • قائمة النشاط اليومي
  • قائمة الحقوق والديون، و،
  • قائمة  الخزينة

يمكن استخدام هذه القوائم بكل سهولة ويجب ملؤها بشكل منتظم.

وتكمن قوتها في الاحتفاظ على أهم المعلومات المستخدمة بشكل عادي في النظام المحاسبي التقليدي.

 

  • قائمة الأصول الثابتة

    قائمة الأصول الثابتة 

    المبلغ الشهري للاستهلاكالمبلغ السنوي للاستهلاكنسبة الاستهلاك المحاسبيمبلغ الامتلاكالنوعتاريخ الامتلاك
    1 850,00 (1)22 200,0020%111 000,00رونو كونغو01/01/N
    تنضاف للتكاليف في حساب العائدات والتكاليف في متم هذا الشهر
     

     

  • نشاط العائدات والتكاليف

    نشاط العائدات والتكاليف لشهر...
     المبيعاتالتكاليف
     المبلغالعنوانالتاريخالمبلغالعنوانالتاريخ
        XXXمخزون بداية الشهر 01/01/N
           
           
           
           
           
           
           
           
     XXXمخزون نهاية الشهر31/01/NXXXاستهلاكات الشهر 31/01/N
      عجز في النتيجة  ربح في النتيجة  
     XXالمجموع XXالمجموعXX

     

  • محاسبة الالتزامات

    قائمة الحقوق والديون لشهر ...
    الديون لحقوق
    المبلغ الاسمالتاريخالمبلغ الاسمالتاريخ
          
          
          
          
          
          

     

  • تتبع ميزانيتي بشكل يومي

    التتبع اليومي للخزينة
    الرصيدالكلفةالعائدالعناصرالتاريخ
    XX  الرصيد الأولي المتوفر01/01/N
    XXXX شيك بتاريخ01/01/N
    XX XXوثيقة الأداء01/01/N
        02/01/N
         

     

وسائل الأداء المتاحة للمقاول

يمكن للمقاول أن يستخدم عدة وسائل للأداء. بيد أن هذه الأخيرة تحيط باستخدامها عدة مخاطر يجب عليه التحكم فيها.

  • التسديد الفوري أو نقدا

    إما نقود (الصندوق) عبر

    • وثيقة الصندوق : مستند داخلي للمقاولة يسجل عملية للتحصيل أو الدفع بشكل نقدي؛
    • الاستخدام : المعاملات التجارية أقل من 10 000 درهم

    إما من خلال البنك عبر :

    • الشيك : وسيلة أداء تحت الطلب، أيا كان تاريخ الشيك. حذار! فشيك الضمان ممنوع بحكم القانون
    • التحويل هو أمر يعطى للبنك من أجل تحويل مبلغ لحساب آخر

    عادة ما يصلح الاقتطاع لأداء في تاريخ محدد لمبالغ ثابتة

    تسمح أساليب الدفع الإلكتروني بأداء مبلغ من المال بطريقة إلكترونية. وتوجد عدة منصات للدفع الإلكتروني.

               أنواع الشيكات :

    –        الشيك المسطر

    –        الشيك المعتمد

    –        شيك البنك

       الآجال القانونية لتقديم الشيك  :

    يؤدى الشيك تحت الطلب وفي الآجال القانونية لتقديمه والمحددة في :

    20 يوما إذا كان الشيك صادرا في المغرب        

    60 يوما إذا كان الشيك صادرا خارج المغرب    

    • تحتسب هذه الآجال ابتداء من تاريخ إصدار الشيك
    • ولو كان الشيك مؤرخا بتاريخ لاحق، يتم أداؤه يوم تقديمه للشباك ( عدا في حالة وفاة الساحب).
    • وحتى في حالة مرور الآجال المشار إليها أعلاه، يمكن لحامل الشيك تقديم الشيك للتحصيل ما دام الشيك لم يبلغ أجل التقادم ( سنة واحدة إضافة للأجل القانوني).

    التعرض على صرف مبلغ الشيك  :

    يمكن للساحب التعرض على صرف مبلغ الشيك في الحالات الخمس التالية :

    •         في حالة فقدانه

    •          أو سرقته

    •          أو تزويره

    •          أو استعماله بطرق تدليسية

    •          أو في حالة التسوية القضائية للحامل

    تحصيل الشيك غير الموفى  :

    يجب على حامل الشيك غير الموفى معاينة عدم الصرف من طرف عون قضائي أو محامي يقوم بإقامة احتجاج .

    يجب إقامة الاحتجاج قبل انقضاء أجل التقديم.

    في حالة تظهير الشيك، يجب على الحامل أن يوجه إلى من ظهر له الشيك وكذا إلى الساحب إعلاما بعدم الوفاء داخل أربعة أيام العمل الموالية ليوم إقامة الاحتجاج.

    يجب على كل مظهر داخل أجل يومي عمل الموالية ليوم تلقيه الإعلام ، أن يعلم به المظهرين الآخرين.

     

  • المدفوعات المؤجلة بواسطة الأوراق التجارية

    -          وسيلة للأداء والائتمان

    -          تعتبر الورقة التجارية للأداء دينا مع التزام بالأداء بالنسبة للزبون،

    -          الورقة التجارية للاستلام هي حق قابل للنقل بالنسبة للممون

    يمكن للكمبيالات الصادرة على شكل LCN تسليمها اليوم من طرف البنك على شكل دفاتر لزبنائها بناء على طلبهم.

           الخصم

    الخصم عقد تلتزم بمقتضاه المؤسسة البنكية بأن تدفع للحامل قبل الأوان مقابل تفويته لها مبلغ أوراق تجارية أو غيرها من السندات القابلة للتداول التي يحل أجل دفعها في تاريخ معين ، على أن يلزم برد قيمتها إذا لم يف بها الملتزم الأصلي للمؤسسة البنكية مقابل عملية الخصم فائدة و عمولة.

           استخلاص الكمبيالة

    في حالة عدم الوفاء أو رفض الوفاء، يمكن للحامل ممارسة حق الرجوع شريطة أن يقدم الكمبيالة داخل الآجال المحددة للوفاء.

            الاحتجاج

    يجوز للساحب ولأي مظهر أو ضامن احتياطي أن يعفي حامل الكمبيالة عند مباشرة حقه في الرجوع ، من إقامة احتجاج عدم القبول أو احتجاج عدم الوفاء إذا كتب على الكمبيالة شرط "الرجوع بلا مصاريف" أو"بدون احتجاج" ، أو أي شرط مماثل مذيل التوقيع. 

  • الدفع بواسطة بطاقة بنكية

    • بطاقة السحب : تسمح بسحب النقود في الشبابيك الآلية للشبكة البنكية التي فتح لديها الحساب والاطلاع على حسابات الزبون والقيام بعمليات إيداع و طلب دفتر الشيكات.

      بطاقة الأداء المتحكم بها  : تسمح بسحب النقود في الشبابيك الآلية للشبكة البنكية التي فتح لديها الحساب والاطلاع على حسابات الزبون والقيام بعمليات إيداع و طلب دفتر الشيكات.

      بطاقة الأداء الكلاسيكية  : فضلا عن العمليات المذكورة سابقا، تسمح هذه البطاقة بالأداء مباشرة لدى التجار والقيام بمشتريات عن بعد.  وهي إما ذات خصم فوري أو مؤجل، أي إما يتم اقتطاع المبلغ من الحساب على الفور عند القيام بالمعاملة أو تجمع المدفوعات ويتم خصمها بشكل كلي مع بداية الشهر الموالي.