الحكامة المالية

المحاسبة هو نظام لمعالجة المعلومة يرومالقيام بشكل يومي بجمع وتسجيل المعطيات الاقتصادية والمالية المنجزة من طرف المقاولة بغية إعداد القوائم التركيبية: الموازنة وحساب العائدات والتكاليف وقائمة أرصدة الإدارة وجدول التمويل وقائمة المعلومات التكميلية.

• تبين الموازنة بصورة منفصلة عناصر أصول المقاولة وخصومها.
• يتضمن حساب العائدات والتكاليف، بصورة إجمالية، عائدات وتكاليف الدورة المحاسبية التي تسمح بحساب نتيجة السنة المالية.
• تحدد قائمة أرصدة الإدارة مختلف الهوامش ومكونات النتيجة : الهامش الإجمالي، الإنتاج، القيمة المضافة...
• يبرز جدول التمويل التطور المالي للمقاولة خلال الدورة المحاسبية، وذلك ببيان الموارد التي توفرت لها والاستخدامات التي خصصتها لها.
• تسمح قائمة المعلومات التكميلية بإخبار المستعملين الخارجيين بالطرق الخارجة عن المعايير عند الاقتضاء أو التعديلات التي تطرأ على الطرق المعتمدة من طرف المقاولة

وطبقا للقانون رقم 9.88 الصادر في 25 دجنبر 1992، يجب على كل تاجر بمدلول هذه الكلمة في قانون التجارة أن يمسك محاسبته وفق الشروط أدناه المنصوص عليها في المدونة العامة للتنميط المحاسبي :

• مسك محاسبة بالعملة الوطنية؛
• استخدام تقنية ازدواجية القيود؛
• الاعتماد على وثائق إثباتية يتم تأريخها وحفظها وتصنيفها وفق ترتيب محدد، من شأنها أن تستخدم كإثبات وتحمل مراجع تسجيلها في المحاسبة؛
• المراقبة من خلال الجرد لوجود وقيمة عناصر الأصول والخصوم؛
• مسك دفاتر ودعامات تسمح بإعداد القوائم التركيبية.

يمكن تجسيد أهمية المحاسبة العامة من خلال أدوارها وتعدد مستعمليها، وهم :

• مسيرو المقاولة ؛
• مقدمو الأموال الذين يمولون المقاولة : المساهمون والشركاء والمصرفيون والمقرضون...؛
• الشركاء المباشرون للمقاولة كالزبناء والممونون والهيئات الاجتماعية ؛
• المأجورون ومندوبوهم؛
• إدارة الضرائب التي تعتبر المقاولة كجامع للضرائب والرسوم المؤداة؛
• المحاكم وبالأخص المستشارون الذين يعتبرون المحاسبة كإثبات قانوني؛
• الإدارة الاقتصادية التي تستعين بالمحاسبة العامة من أجل تجميع المعطيات الماكرو اقتصادية.

ينطلق مسار المحاسبة من خلال وثيقة إثباتية ( فواتير، شيكات، وثائق الصندوق، إشعار الضريبة...) التي تعتبر أهم وثيقة في المحاسبة. ثم يتم استخدام عدة مستندات وأدوات أخرى.

• يسجل دفتراليومية جميع تدفقات اليوم بدون نظام : تقييد المشتريات والمبيعات، عمليات الأداء والتحصيل...؛
• تنقل قيود دفتر اليومية إلى سجل يسمى دفترالأستاذ وتسجل فيه وفق قائمة حسابات التاجر: زبناء، ممونون، خزينة، عمليات الشراء والبيع، التكاليف...؛
• يقوم الميزان المسمى أيضا " ميزان المراقبة" أو الميزان ذي الخانات الأربع بمركزة جميع حسابات المقاولة ويسمح بالتأكد من كون القيود المنجزة في المحاسبة تدل على صحة المبالغ المقيدة محاسبيا ؛
• انطلاقا من الميزان، يتم تحرير البيانات المحاسبية التي تتمثل أساسا في الموازنة ( حصيلة الأصول والخصوم) و حسابالعائداتوالتكاليف ( خلاصة التدبير).

الموازنة هو جدول يبين في تاريخ معين عناصر أصول المقاولة وخصومها.

على اليمين، نجد الأصول بينما تسجل الخصوم على اليسار.

• تسجل الأصول الاستعمالات، أي ما تملكه المقاولة
• تصف الخصوم الموارد، أي ما تدين به المقاولة.

تظهر بنية الحصيلة أو الموازنة المبالغ الإجمالية والصافية للسنة المالية الجارية والمبالغ الصافية للسنة المالية السابقة.

حساب العائدات والتكاليف هو قائمة تركيبية تصف، على مستوى العائدات والتكاليف، مكونات النتيجة النهائية للسنة المحاسبية.

يعرض حساب العائدات والتكاليف بشكل عمودي ويظهر بالتدرج ثلاث مجموعات من النشاط التي تمارسها المقاولة : 

الاستغلال التي تسفر عن حساب " نتيجة الاستغلال " من خلال مقارنة عائدات الاستغلال وتكاليفه؛

• العمليات المالية التي تسفر عن حساب " النتيجة المالية " من خلال مقارنة العائدات المالية والتكاليف المالية؛
• العمليات غيرالجارية أو الاستثنائية التي تسفر عن حساب " النتيجة غير الجارية " من خلال مقارنة العائدات والتكاليف غير الجارية ؛

الاستهلاك في المحاسبة أو الإهلاك هو معاينة نقص القيمة في الأصول الثابتة. ولا تسفر جميع الأصول الثابتة عن حساب الاستهلاكات لأن هناك بعض العناصر غير القابلة للاستهلاك ( أ). ونميز بين طريقتين في الاستهلاك (ب)، خطي وتدريجي، مما يسمح بحساب نقص القيمة وفق النسب المنصوص عليها قانونا (ت).

1. العناصر غير القابلة للاستهلاك

• الأصول الثابتة غير المادية

• حق الإيجار
• الأصل التجاري
• العلامات

• الأصول الثابتة المادية

• الأراضي

• الأصول الثابتة المالية

طرق الاستهلاك المحاسبي

الاستهلاك الخطي

• نسبة الاستهلاك :  مدة الحياة  t = 100 /
• قيمة سنوية ثابتة = القيمة الأصلية xt
• بشكل تناسبي مع التشغيل ابتداء من أول يوم من شهر الاقتناء. والمخصص الأخير هو تكملة المخصص الأول لإتمام القيمة السنوية.

الاستهلاك التدريجي، نظام اختياري

• نسبة الاستهلاك التدريجي :  مدة الحياة  t = 100 /
• قيمة سنوية ثابتة = القيمة الأصلية xt
• نسبة الاستهلاك التدريجي : td =النسبة الخطية  x المضاعف
• المعامل : 1,5 ( 3-4 سنوات) ؛ 2 ( 5-6 سنوات) و 3 ( أزيد من 6 سنوات)
• القيمة السنوية التدريجية = القيمة الصافية المحاسبية xtd
• بشكل تناسبي ابتداء من شهر الاقتناء ( 12/عدد أشهر الاستخدام )
• لما تكون td أصغر من  ( المدة النتبقية 1 / ) ، نطبق القيمة السنوية الخطية : الاستهلاك = المدة المتبقية /القيمة الصافية المحاسبية.

تعتبر الأصول الثابتة المادية قابلة للاستحقاق وفق مدد الحياة القانونية المبينة على النحو الآتي :

• البنايات ( أو المنشآت) الإدارية : 20 سنة
• البنايات الصناعية : 18 سنة
• المنقولات والمعدات المكتبية : 10 سنوات
• المعدات أو الآلات الثابتة : 10 سنوات
• المعدات أو الآلات المنقولة : 5 سنوات
• معدات النقل : 5 سنوات
• الأجهزة المعلوماتية : 4 سنوات
• الأصول الثابتة المعدومة ( التي تستعمل عند إنشاء أو تطوير المقاولة كمصاريف التأسيس وزيادة رأس المال و التكاليف المطلوب توزيعها وأقساط تسديد الاقتراض) هي قابلة للاستهلاك على خمس سنوات.

• ضمان سيولة المقاولة وتمكينها من الاستمرار في العمل عبر الولوج للتمويلات اللازمة بأفضل التكاليف؛
• إدارة الحساباتالبنكيةوالأموالالجاهزة : توازن الحسابات، التتبع الإداري ( فتح وإغلاق الحسابات، تدبير الصلاحيات البنكية) ؛
• تدبير التدفقات : اختيار وسائل الأداء ونوعية البنوك ؛
• التقليلالأمثل من المصاريف المالية عبر اختيار التمويلات الأنسب و الرفعالأمثل من العائدات المالية عبر اختيار أفضل الاستثمارات ؛
• تدبير مخاطر الخزينة ( مخاطر أسعار الفائدة والصرف...)؛
• التفاوض مع البنك بشأن أفضل شروط التمويل.

وباختصار، يجب تحديد استراتيجية : اختيار سياسة للتمويل و / أو للاستثمار

كما يتعين على الخازن :

• تدبير الاحتياجات لرأس المال العامل؛
• ضمان تتبع الكفالات والضمانات البنكية؛
• ضمان تدبير شامل للسيولة وللتمويلات على الأمدين المتوسط والطويل
• القيام بتقارير للخزينة...إلخ
• لكن قبل أي شيء، يجب إعداد توقعات للخزينة انطلاقا من التحكم في تتبعها اليومي.

الخزينة التوقعية الشهرية

المدفوعات

الخزينة في نهاية الشهر : E-D

الخزينة المراكمة

قائمة الأصول الثابتة 

إما نقود (الصندوق) عبر

• وثيقة الصندوق : مستند داخلي للمقاولة يسجل عملية للتحصيل أو الدفع بشكل نقدي؛
• الاستخدام : المعاملات التجارية أقل من 10 000 درهم

إما من خلال البنك عبر :

• الشيك : وسيلة أداء تحت الطلب، أيا كان تاريخ الشيك. حذار! فشيك الضمان ممنوع بحكم القانون
• التحويل هو أمر يعطى للبنك من أجل تحويل مبلغ لحساب آخر

عادة ما يصلح الاقتطاع لأداء في تاريخ محدد لمبالغ ثابتة

تسمح أساليب الدفعالإلكتروني بأداء مبلغ من المال بطريقة إلكترونية. وتوجد عدة منصات للدفع الإلكتروني.

أنواع الشيكات :

–        الشيك المسطر

–        الشيك المعتمد

–        شيك البنك

   الآجال القانونية لتقديم الشيك  :

يؤدى الشيك تحت الطلب وفي الآجال القانونية لتقديمه والمحددة في :

20 يوما إذا كان الشيك صادرا في المغرب  

60يوما إذا كان الشيك صادرا خارج المغرب  

• تحتسب هذه الآجال ابتداء من تاريخ إصدار الشيك
• ولو كان الشيك مؤرخا بتاريخ لاحق، يتم أداؤه يوم تقديمه للشباك ( عدا في حالة وفاة الساحب).
• وحتى في حالة مرور الآجال المشار إليها أعلاه، يمكن لحامل الشيك تقديم الشيك للتحصيل ما دام الشيك لم يبلغ أجل التقادم ( سنة واحدة إضافة للأجل القانوني).

التعرض على صرف مبلغ الشيك  :

يمكن للساحب التعرض على صرف مبلغ الشيك في الحالات الخمس التالية :

•         في حالة فقدانه

•          أو سرقته

•          أو تزويره

•          أو استعماله بطرق تدليسية

•          أو في حالة التسوية القضائية للحامل

تحصيل الشيك غير الموفى  :

يجب على حامل الشيك غير الموفى معاينة عدم الصرف من طرف عون قضائي أو محامي يقوم بإقامة احتجاج .

يجب إقامة الاحتجاج قبل انقضاء أجل التقديم.

في حالة تظهير الشيك، يجب على الحامل أن يوجه إلى من ظهر له الشيك وكذا إلى الساحب إعلاما بعدم الوفاء داخل أربعة أيام العمل الموالية ليوم إقامة الاحتجاج.

يجب على كل مظهر داخل أجل يومي عمل الموالية ليوم تلقيه الإعلام ، أن يعلم به المظهرين الآخرين.

-          وسيلة للأداء والائتمان

-          تعتبر الورقة التجارية للأداء دينا مع التزام بالأداء بالنسبة للزبون،

-          الورقة التجارية للاستلام هي حق قابل للنقل بالنسبة للممون

يمكن للكمبيالات الصادرة على شكل LCN تسليمها اليوم من طرف البنك على شكل دفاتر لزبنائها بناء على طلبهم.

الخصم

الخصم عقد تلتزم بمقتضاه المؤسسة البنكية بأن تدفع للحامل قبل الأوان مقابل تفويته لها مبلغ أوراق تجارية أو غيرها من السندات القابلة للتداول التي يحل أجل دفعها في تاريخ معين ، على أن يلزم برد قيمتها إذا لم يف بها الملتزم الأصلي للمؤسسة البنكية مقابل عملية الخصم فائدة و عمولة.

استخلاص الكمبيالة

في حالة عدم الوفاء أو رفض الوفاء، يمكن للحاملممارسة حق الرجوع شريطة أن يقدم الكمبيالة داخل الآجال المحددة للوفاء.

الاحتجاج

يجوز للساحب ولأي مظهر أو ضامن احتياطي أن يعفي حامل الكمبيالة عند مباشرة حقه في الرجوع ، من إقامة احتجاج عدم القبول أو احتجاج عدم الوفاء إذا كتب على الكمبيالة شرط "الرجوع بلا مصاريف" أو"بدون احتجاج" ، أو أي شرط مماثل مذيل التوقيع. 

• بطاقة السحب : تسمح بسحب النقود في الشبابيك الآلية للشبكة البنكية التي فتح لديها الحساب والاطلاع على حسابات الزبون والقيام بعمليات إيداع و طلب دفتر الشيكات.

  بطاقة الأداء المتحكم بها  : تسمح بسحب النقود في الشبابيك الآلية للشبكة البنكية التي فتح لديها الحساب والاطلاع على حسابات الزبون والقيام بعمليات إيداع و طلب دفتر الشيكات.

  بطاقة الأداء الكلاسيكية  : فضلا عن العمليات المذكورة سابقا، تسمح هذه البطاقة بالأداء مباشرة لدى التجار والقيام بمشتريات عن بعد.  وهي إما ذات خصم فوري أو مؤجل، أي إما يتم اقتطاع المبلغ من الحساب على الفور عند القيام بالمعاملة أو تجمع المدفوعات ويتم خصمها بشكل كلي مع بداية الشهر الموالي.